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一、綠色稅收概念與提出背景

稅收是政府對經(jīng)濟進(jìn)行宏觀(guān)調控的重要手段之一，對生態(tài)環(huán)境保護將發(fā)揮重要作用。根據《國際稅收辭匯》第二版中的定義，“綠色稅收”是對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收是以保護環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費為目的，建立開(kāi)征以保護環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類(lèi)的可持續發(fā)展。2015年6月，我國中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設的意見(jiàn)》，首次明確提出“綠色化”概念，正式對環(huán)境保護費改稅制度進(jìn)行開(kāi)啟；2016年12月，隨著(zhù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》出臺，標志著(zhù)我國的綠色稅收體系開(kāi)始了一個(gè)新的時(shí)期。在“十三五”期間，“綠色 ”就成為一種發(fā)展理念。經(jīng)過(guò)“十三五”期間稅改綠色轉型，我國已基本構建起多稅種、多層次調節的綠色稅收體系。2022年，我國已跨入“十四五”時(shí)期，在這個(gè)時(shí)期我國環(huán)境發(fā)展將面臨重大突破，將更深入推進(jìn)綠色稅收制度，充分發(fā)揮稅收在綠色發(fā)展中的作用。隨著(zhù)我國“雙碳”目標的提出，將加快形成綠色低碳生產(chǎn)生活方式，完成“雙碳”目標必離不開(kāi)稅收政策支持，應充分發(fā)揮稅收激勵和約束作用，通過(guò)完善綠色稅收政策，構建綠色稅收體系，引導低碳生產(chǎn)生活方式，促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )全面綠色轉型。

二、我國現行的綠色稅收制度

（一）專(zhuān)門(mén)為環(huán)境保護而設立的綠色稅種，即環(huán)境保護稅

2016年12月25日，第十二屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第二十五次會(huì )議通過(guò)的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，自2018年1月1日起正式施行。環(huán)境保護稅的主要應稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物以及噪聲等。環(huán)境保護稅是我國唯一獨立的綠色稅種，也是首部專(zhuān)門(mén)為環(huán)境保護而設立的獨立型綠色稅種。標志著(zhù)我國“綠色稅制”進(jìn)入法治化與精細化階段，強化了綠色稅收生態(tài)環(huán)境的保護。

（二）現行稅制中其他具有環(huán)保性質(zhì)的綠色相關(guān)稅種

現行稅制中除了環(huán)境保護稅以外，還有一些其他具有環(huán)保性質(zhì)的綠色相關(guān)稅種，具體包括資源稅、消費稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)船稅和車(chē)輛購置稅。主要分為資源占用型和行為引導型綠色稅收。

資源占用型綠色稅收主要是資源稅和城鎮土地使用稅、耕地占用稅。對于提高資源的開(kāi)發(fā)利用率，促進(jìn)國家資源合理、有效地開(kāi)發(fā)利用，減少資源損失浪費有積極的作用，是保護資源的重要稅種和主體稅種之一。行為引導型綠色稅收主要是消費稅和車(chē)船稅、車(chē)輛購置稅。通過(guò)設置部分與環(huán)境保護相關(guān)的稅目、稅率差異和稅收優(yōu)惠政策對污染環(huán)境的特定消費品的生產(chǎn)、消費或使用行為征稅來(lái)增加特定消費者的稅收負擔，引導生產(chǎn)者和消費者采用更有利于環(huán)境的生產(chǎn)行為和消費行為，從而抑制了對高污染、高耗能產(chǎn)品的消費，促進(jìn)節能減排環(huán)保目標的實(shí)現。

（三）與環(huán)境保護相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

在現行稅制中除了環(huán)境保護稅和其他綠色相關(guān)稅種以外，還設置了與環(huán)境相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。該稅種未設置與環(huán)境保護相關(guān)的稅目和稅率，但是在稅收優(yōu)惠政策上制定了綠色稅收優(yōu)惠政策。例如增值稅、企業(yè)所得稅等稅種就在資源綜合利用產(chǎn)品和服務(wù)、節能服務(wù)公司等方面制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，旨在促進(jìn)企業(yè)節約利用資源、增強環(huán)境保護意識，鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

圖1 我國現行的綠色稅收制度

三、綠色稅收助推綠色發(fā)展

（一）綠色稅收刺激企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng )新

近年來(lái)，國家實(shí)施規模減稅降費政策。隨著(zhù)減稅降費紅利持續釋放，國家為企業(yè)提供認定高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除輔導等一系列政策支持和幫助，讓企業(yè)連續享受稅收政策優(yōu)惠。在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)，也極大激發(fā)了企業(yè)加大科技創(chuàng )新力度、增加研發(fā)投入的熱情。自綠色稅收開(kāi)征以來(lái)，不少企業(yè)通過(guò)加大節能減排投入，繳納的稅費逐年遞減，經(jīng)濟效益逐年攀升，實(shí)現了綠色發(fā)展。有了國家稅收政策的支持，企業(yè)會(huì )更加積極地將這筆減免稅額用于高端技術(shù)人才的招錄，加大科技創(chuàng )新的資金投入，進(jìn)一步提高企業(yè)生產(chǎn)力，打造企業(yè)品牌形象。

（二）綠色稅收能夠推動(dòng)綠色低碳發(fā)展進(jìn)程

為落實(shí)黨中央、國務(wù)院提出關(guān)于“碳達峰、碳中和”的目標，在環(huán)境保護稅、資源稅等綠色稅制充分發(fā)揮稅收杠桿的綠色調節作用下，我國的“綠色稅制”效應不斷凸顯，作為宏觀(guān)調控的重要工具，稅收在此過(guò)程中發(fā)揮綠色發(fā)展調節作用。

綠色稅收不僅有利于實(shí)現對重點(diǎn)污染物的減排目標，還可以促進(jìn)經(jīng)濟結構優(yōu)化和發(fā)展方式轉變，助力國家低碳減排路線(xiàn)的實(shí)現。綠色稅收對我國實(shí)現“雙碳”目標將起到極大的促進(jìn)作用，讓企業(yè)更好地達到節能減排、創(chuàng )造綠色經(jīng)濟的戰略目標，持續推進(jìn)綠色低碳發(fā)展。

四、我國綠色稅收所面臨的問(wèn)題

我國采取的一系列具有生態(tài)價(jià)值的稅收政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或逐漸消除環(huán)境污染、加強環(huán)境與資源保護方面發(fā)揮積極作用。但是面對社會(huì )經(jīng)濟可持續發(fā)展的戰略目標，綠色稅收在環(huán)保方面應有的作用尚未完全有效發(fā)揮，在發(fā)展過(guò)程中仍然面臨很多問(wèn)題。

（一）綠色稅收缺乏完整的稅收體系

隨著(zhù)環(huán)境問(wèn)題的日益凸顯，監管部門(mén)對環(huán)保的要求也愈加嚴格。盡管我國多項發(fā)法律中對環(huán)保稅收做出相關(guān)規定，但是當前綠色稅收在主體稅種、征稅標準以及綠色稅務(wù)協(xié)作上仍面臨許多考驗。在主體稅種上，綠色稅收在總的稅收收入中所占比重小，還難以滿(mǎn)足“碳達峰、碳中和”的綠色發(fā)展需求。在征稅標準上，由于當前稅率標準偏低，而納稅人在治污減排上耗費的成本高，一定程度上降低了企業(yè)低碳減排的積極性。此外，在協(xié)作上，需要環(huán)境保護部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)協(xié)同配合，但是當前部門(mén)之間的分工還不夠清晰，導致環(huán)保信息的銜接不夠通暢。

（二）綠色稅收理念滲透不足

當前，無(wú)論是企業(yè)還是民眾對于綠色稅收的了解都不夠深入。綠色稅收對企業(yè)具有約束功能，能夠提醒企業(yè)注重自身的節能減排工作。而大多數企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)利益與缺少低碳環(huán)保意識，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中若完全以謀取自身利益為首要條件下，會(huì )忽略對綠色發(fā)展的關(guān)注。除企業(yè)外，綠色稅收對于引導居民綠色消費、保護環(huán)境具有重要作用。但是，大多數民眾對綠色稅收的含義也較為模糊。其次，民眾對于污染物排放以及降低能耗的意識不足等問(wèn)題，也讓綠色稅收的落實(shí)面臨挑戰。

五、我國綠色稅收發(fā)展相關(guān)建議

（一）改善綠色稅收管理體系

一是擴大綠色稅收征收范圍。首先由于資源稅的征收范圍過(guò)窄，仍需不斷擴大，其次政府要對消費者的消費行為進(jìn)行正確引導，可以適當提高對產(chǎn)生環(huán)境污染和損耗大量資源的消費品的稅率。二是完善綠色稅收計稅依據。要使資源稅從價(jià)計征的改革盡快完成，調整部分稅種的計稅依據，使其更加合理，該稅收調節方式體現了為達到資源節約和環(huán)境保護所帶來(lái)的積極作用。此外，還需要不斷改善各部門(mén)間協(xié)同，對環(huán)境保護稅的征管應加強稅務(wù)部門(mén)與環(huán)保部門(mén)的合作；推進(jìn)信息共享，充分發(fā)揮數據平臺作用。

（二）加強綠色稅收對企業(yè)的激勵機制

對于企業(yè)而言，綠色稅收對企業(yè)具有激勵作用。通過(guò)減稅降費能夠降低企業(yè)的成本，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng )新意識。從而能夠加強技術(shù)攻關(guān)、加大對低碳環(huán)保的投入力度。因此，需要加大對企業(yè)綠色稅收的環(huán)保優(yōu)惠政策，在稅制上能夠體現出對環(huán)保的要求。一方面，加強企業(yè)所得稅對環(huán)境保護以及碳減排的支持力度。在節能、節水等環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)上給予稅收優(yōu)惠支持，尤其在碳減排項目與設備采購等方面。使綠色稅收政策能激勵企業(yè)綠色、節能、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展。另一方面，在企業(yè)排放上完善“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的正向激勵機制，激發(fā)企業(yè)綠色低碳發(fā)展，從而引導企業(yè)減少污染物的排放。

（三）推廣綠色稅收的宣傳引導效應

綠色稅收政策對于推動(dòng)社會(huì )綠色低碳發(fā)展具有重要意義，但是由于企業(yè)和民眾對綠色稅收的意識不強，也阻礙了綠色稅收的進(jìn)展。稅務(wù)部門(mén)除了需要推進(jìn)落實(shí)各項綠色稅收政策和優(yōu)惠之外，還需要加強對基層稅務(wù)人員進(jìn)行培訓工作等；通過(guò)納稅人培訓課堂等方式加強對綠色稅收的宣傳，還可以采用網(wǎng)上發(fā)布公告、微信、短信等多種途徑進(jìn)行環(huán)保稅稅收政策宣傳，加大綠色稅收的宣傳解讀力度。加深納稅人對綠色稅收的理解，使納稅人在執行環(huán)保稅中得到實(shí)惠。將實(shí)施綠色稅收所帶來(lái)的效益向企業(yè)和民眾展示，引導納稅人從“被動(dòng)”到“主動(dòng)”的環(huán)保意識，引導納稅人主動(dòng)加大對低碳、環(huán)保與減排的關(guān)注。