2023年3月4日和5日，全國政協(xié)十四屆一次會(huì )議和十四屆全國人大一次會(huì )議相繼在北京召開(kāi)。今年全國兩會(huì )期間，有全國人大代表帶來(lái)了進(jìn)一步釋放慈善組織活力、助力加快實(shí)現共同富裕的建議。
值得注意的是，十三屆全國人大常委會(huì )第三十八次會(huì )議初次審議后的慈善法修訂草案開(kāi)始公開(kāi)征求意見(jiàn)?！洞壬品ā穼?shí)施六年多迎來(lái)首次修訂，既反映了慈善事業(yè)發(fā)展是時(shí)代之需，更是積極回應制約慈善事業(yè)發(fā)展亟須解決的問(wèn)題。本文將結合我國慈善信托運行模式，圍繞此次慈善法修訂從對捐贈人角度在慈善信托方面的亮點(diǎn)嘗試進(jìn)行解讀及趨勢分析。
一、慈善法修訂要點(diǎn)
法律是善良和公正的藝術(shù)。慈善法應當從個(gè)人自愿性這一慈善本質(zhì)出發(fā)，圍繞捐贈行為的自主性，以順利完成捐贈的同時(shí)最小化其流程成本為目的，對捐贈人權利與義務(wù)進(jìn)行劃分，完善我國慈善信用激勵制度。在此次針對慈善信托的法律修訂草案中，制案者重新明確了涉及捐贈行為的各方責任人的權利與義務(wù)（如下表），對我國慈善信托的發(fā)展秩序及運行管理產(chǎn)生了深遠影響。
現行慈善法紅色標注為刪除內容 |
修訂草案藍色標注為修改及新增內容 |
第五章 慈善信托 |
第五章 慈善信托 |
第四十四條 本法所稱(chēng)慈善信托屬于公益信托，是指委托人基于慈善目的，依法將其財產(chǎn)委托給受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名義進(jìn)行管理和處分，開(kāi)展慈善活動(dòng)的行為。 |
第四十五條 本法所稱(chēng)慈善信托屬于公益信托，是指委托人基于慈善目的，依法將其財產(chǎn)委托給受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名義進(jìn)行管理和處分，開(kāi)展慈善活動(dòng)的行為。 |
第四十五條 設立慈善信托、確定受托人和監察人，應當采取書(shū)面形式。受托人應當在慈善信托文件簽訂之日起七日內，將相關(guān)文件向受托人所在地縣級以上人民政府民政部門(mén)備案。未按照前款規定將相關(guān)文件報民政部門(mén)備案的，不享受稅收優(yōu)惠。 |
第四十六條 設立慈善信托、確定受托人和監察人，應當采取信托合同、遺囑或者法律、行政法規規定的其他書(shū)面形式。受托人應當在慈善信托文件生效之日起七日內，將相關(guān)文件向受托人所在地縣級以上人民政府民政部門(mén)備案。未按照前款規定將相關(guān)文件報民政部門(mén)備案的，不享受稅收優(yōu)惠。 |
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第四十七條 慈善信托的委托人不得指定或者變相指定與委托人具有利害關(guān)系的人作為受益人。 |
第四十六條 慈善信托的受托人，可以由委托人確定其信賴(lài)的慈善組織或者信托公司擔任。 |
第四十八條 慈善信托的受托人，可以由委托人確定其信賴(lài)的慈善組織或者信托公司擔任。 |
第四十七條 慈善信托的受托人違反信托義務(wù)或者難以履行職責的，委托人可以變更受托人。變更后的受托人應當自變更之日起七日內，將變更情況報原備案的民政部門(mén)重新備案。 |
第四十九條 慈善信托的受托人不得自行辭任，信托文件另有規定的除外。慈善信托的受托人違反信托義務(wù)或者難以履行職責的，委托人可以變更受托人。變更后的受托人應當自變更之日起七日內，將變更情況報原備案的民政部門(mén)重新備案。 |
第四十八條 慈善信托的受托人管理和處分信托財產(chǎn)，應當按照信托目的，恪盡職守，履行誠信、謹慎管理的義務(wù)。慈善信托的受托人應當根據信托文件和委托人的要求，及時(shí)向委托人報告信托事務(wù)處理情況、信托財產(chǎn)管理使用情況。慈善信托的受托人應當每年至少一次將信托事務(wù)處理情況及財務(wù)狀況向其備案的民政部門(mén)報告，并向社會(huì )公開(kāi)。 |
第五十條 慈善信托的受托人管理和處分信托財產(chǎn)，應當按照信托目的，恪盡職守，履行誠信、謹慎管理的義務(wù)。慈善信托的受托人應當根據信托文件和委托人的要求，及時(shí)向委托人報告信托事務(wù)處理情況、信托財產(chǎn)管理使用情況。慈善信托的受托人應當每年至少一次將信托事務(wù)處理情況及財務(wù)狀況向其備案的民政部門(mén)報告，并向社會(huì )公開(kāi)。 |
第四十九條 慈善信托的委托人根據需要，可以確定信托監察人。信托監察人對受托人的行為進(jìn)行監督，依法維護委托人和受益人的權益。信托監察人發(fā)現受托人違反信托義務(wù)或者難以履行職責的，應當向委托人報告，并有權以自己的名義向人民法院提起訴訟。 |
第五十一條 慈善信托應當設置信托監察人。慈善信托監察人由信托文件規定。信托文件未規定的，由備案的民政部門(mén)指定。信托監察人對受托人的行為進(jìn)行監督，依法維護委托人和受益人的權益。信托監察人發(fā)現受托人違反信托義務(wù)或者難以履行職責的，應當向委托人報告，并有權以自己的名義向人民法院提起訴訟。 |
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第五十二條 慈善信托終止的，慈善信托的受托人應當自終止事由發(fā)生之日起十五日內，將終止事由、日期、剩余財產(chǎn)處分方案報告備案的民政部門(mén)；并在三十日內作出處理慈善信托事務(wù)的清算報告，經(jīng)監察人書(shū)面認可后報告備案的民政部門(mén)。慈善信托清算后的剩余財產(chǎn)，應當按照信托文件的規定用于慈善目的；無(wú)法按照信托文件的規定處理的，經(jīng)備案的民政部門(mén)同意，受托人應當將信托財產(chǎn)轉移給慈善目的相同或者相近的慈善信托或者慈善組織，并向社會(huì )公告。 |
第五十條 慈善信托的設立、信托財產(chǎn)的管理、信托當事人、信托的終止和清算等事項，本章未規定的，適用本法其他有關(guān)規定；本法未規定的，適用《中華人民共和國信托法》的有關(guān)規定。 |
第五十三條 慈善信托的設立、信托財產(chǎn)的管理、信托當事人、信托的終止和清算等事項，本章未規定的，適用本法其他有關(guān)規定；本法未規定的，適用《中華人民共和國信托法》的有關(guān)規定。 |
第六章 慈善財產(chǎn) |
第六章 慈善財產(chǎn) |
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第五十四條 慈善財產(chǎn)包括：（一）慈善組織的財產(chǎn)及其增值（二）慈善信托財產(chǎn)及其增值；（三）用于慈善活動(dòng)的其他財產(chǎn)。慈善財產(chǎn)中的非貨幣財產(chǎn)應當按照國家有關(guān)規定合理確定其財產(chǎn)價(jià)值。 |
第五十二條 慈善組織的財產(chǎn)應當根據章程和捐贈協(xié)議的規定全部用于慈善目的，不得在發(fā)起人、捐贈人以及慈善組織成員中分配。任何組織和個(gè)人不得私分、挪用、截留或者侵占慈善財產(chǎn)。 |
第五十六條 慈善財產(chǎn)應當根據慈善組織章程、捐贈協(xié)議或者慈善信托文件的規定全部用于慈善目的，不得在發(fā)起人、捐贈人、慈善組織成員或者慈善信托的委托人、與委托人具有利害關(guān)系的人、受托人中分配。任何組織和個(gè)人不得私分、挪用、截留或者侵占慈善財產(chǎn)。 |
第五十五條 慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)，應當依照法律法規和章程的規定，按照募捐方案或者捐贈協(xié)議使用捐贈財產(chǎn)。慈善組織確需變更募捐方案規定的捐贈財產(chǎn)用途的，應當報民政部門(mén)備案；確需變更捐贈協(xié)議約定的捐贈財產(chǎn)用途的，應當征得捐贈人同意。 |
第五十九條 慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)，應當依照法律法規和章程的規定，按照募捐方案或者捐贈協(xié)議使用捐贈財產(chǎn)。慈善組織確需變更募捐方案規定的捐贈財產(chǎn)用途的，應當報民政部門(mén)備案；確需變更捐贈協(xié)議約定的捐贈財產(chǎn)用途的，應當征得捐贈人同意。慈善信托的受托人開(kāi)展慈善活動(dòng)，應當依照法律法規的規定，按照慈善信托文件使用信托財產(chǎn)。慈善信托的受托人確需變更信托文件約定的財產(chǎn)用途的，應當征得委托人同意，并報民政部門(mén)備案。 |
第五十六條 慈善組織應當合理設計慈善項目，優(yōu)化實(shí)施流程，降低運行成本，提高慈善財產(chǎn)使用效益。慈善組織應當建立項目管理制度，對項目實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤監督。 |
第六十條 慈善組織和慈善信托的受托人應當合理設計慈善項目，優(yōu)化實(shí)施流程，降低運行成本，提高慈善財產(chǎn)使用效益。慈善組織和慈善信托的受托人應當建立項目管理制度，對項目實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤監督。 |
第五十七條 慈善項目終止后捐贈財產(chǎn)有剩余的，按照募捐方案或者捐贈協(xié)議處理；募捐方案未規定或者捐贈協(xié)議未約定的，慈善組織應當將剩余財產(chǎn)用于目的相同或者相近的其他慈善項目，并向社會(huì )公開(kāi)。 |
第六十一條 慈善項目終止后慈善財產(chǎn)有剩余的，按照募捐方案或者捐贈協(xié)議、信托文件處理；募捐方案未規定或者捐贈協(xié)議、信托文件未約定的，慈善組織和慈善信托的受托人應當將剩余財產(chǎn)用于目的相同或者相近的其他慈善項目，并向社會(huì )公開(kāi)。 |
第五十八條 慈善組織確定慈善受益人，應當堅持公開(kāi)、公平、公正的原則，不得指定慈善組織管理人員的利害關(guān)系人作為受益人。 |
第六十二條 慈善組織和慈善信托的受托人確定慈善受益人，應當堅持公開(kāi)、公平、公正的原則，不得指定其利害關(guān)系人作為受益人。 |
第五十九條 慈善組織根據需要可以與受益人簽訂協(xié)議，明確雙方權利義務(wù)，約定慈善財產(chǎn)的用途、數額和使用方式等內容。受益人應當珍惜慈善資助，按照協(xié)議使用慈善財產(chǎn)。受益人未按照協(xié)議使用慈善財產(chǎn)或者有其他嚴重違反協(xié)議情形的，慈善組織有權要求其改正；受益人拒不改正的，慈善組織有權解除協(xié)議并要求受益人返還財產(chǎn)。 |
第六十三條 慈善組織和慈善信托的受托人根據需要可以與受益人簽訂協(xié)議，明確雙方權利義務(wù)，約定慈善財產(chǎn)的用途、數額和使用方式等內容。受益人應當珍惜慈善資助，按照協(xié)議使用慈善財產(chǎn)。受益人未按照協(xié)議使用慈善財產(chǎn)或者有其他嚴重違反協(xié)議情形的，慈善組織和慈善信托的受托人有權要求其改正；受益人拒不改正的，慈善組織和慈善信托的受托人有權解除協(xié)議并要求受益人返還財產(chǎn)。 |
第六十條 慈善組織應當積極開(kāi)展慈善活動(dòng)，充分、高效運用慈善財產(chǎn)，并遵循管理費用最必要原則，厲行節約，減少不必要的開(kāi)支。慈善組織中具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì )開(kāi)展慈善活動(dòng)的年度支出，不得低于上一年總收入的百分之七十或者前三年收入平均數額的百分之七十；年度管理費用不得超過(guò)當年總支出的百分之十，特殊情況下，年度管理費用難以符合前述規定的，應當報告其登記的民政部門(mén)并向社會(huì )公開(kāi)說(shuō)明情況。具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì )以外的慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)的年度支出和管理費用的標準，由國務(wù)院民政部門(mén)會(huì )同國務(wù)院財政、稅務(wù)等部門(mén)依照前款規定的原則制定。捐贈協(xié)議對單項捐贈財產(chǎn)的慈善活動(dòng)支出和管理費用有約定的，按照其約定。 |
第六十四條 慈善組織和慈善信托的受托人應當積極開(kāi)展慈善活動(dòng)，充分、高效運用慈善財產(chǎn)，并遵循管理費用最必要原則，厲行節約，減少不必要的開(kāi)支。慈善組織中具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì )開(kāi)展慈善活動(dòng)的年度支出，不得低于上一年總收入的百分之七十或者前三年收入平均數額的百分之七十；年度管理費用不得超過(guò)當年總支出的百分之十，特殊情況下，年度支出和年度管理費用難以符合前述規定的，應當報告其登記的民政部門(mén)并向社會(huì )公開(kāi)說(shuō)明情況。具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì )以外的慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)的年度支出和管理費用的標準，由國務(wù)院民政部門(mén)會(huì )同國務(wù)院財政、稅務(wù)等部門(mén)依照前款規定的原則制定。捐贈協(xié)議對單項捐贈財產(chǎn)的慈善活動(dòng)支出和管理費用有約定的，按照其約定。慈善信托的年度支出和管理費用標準，由國務(wù)院民政部門(mén)會(huì )同國務(wù)院財政、稅務(wù)和銀行保險監督管理等部門(mén)制定。 |
第八章 信息公開(kāi) |
第九章 信息公開(kāi) |
第六十九條 縣級以上人民政府建立健全慈善信息統計和發(fā)布制度?？h級以上人民政府民政部門(mén)應當在統一的信息平臺，及時(shí)向社會(huì )公開(kāi)慈善信息，并免費提供慈善信息發(fā)布服務(wù)。慈善組織和慈善信托的受托人應當在前款規定的平臺發(fā)布慈善信息，并對信息的真實(shí)性負責。 |
第七十九條 國家建立健全慈善信息統計和發(fā)布制度?？h級以上人民政府民政部門(mén)應當在統一的慈善信息平臺，及時(shí)向社會(huì )公開(kāi)慈善信息，并免費提供慈善信息發(fā)布服務(wù)。慈善組織和慈善信托的受托人應當在前款規定的平臺發(fā)布慈善信息，并對信息的真實(shí)性負責。 |
第七十條 縣級以上人民政府民政部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)應當及時(shí)向社會(huì )公開(kāi)下列慈善信息：（一）慈善組織登記事項；（二）慈善信托備案事項；（三）具有公開(kāi)募捐資格的慈善組織名單；（四）具有出具公益性捐贈稅前扣除票據資格的慈善組織名單；（五）對慈善活動(dòng)的稅收優(yōu)惠、資助補貼等促進(jìn)措施；（六）向慈善組織購買(mǎi)服務(wù)的信息；（七）對慈善組織、慈善信托開(kāi)展檢查、評估的結果；（八）對慈善組織和其他組織以及個(gè)人的表彰、處罰結果；（九）法律法規規定應當公開(kāi)的其他信息。 |
第八十條 縣級以上人民政府民政部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)應當及時(shí)向社會(huì )公開(kāi)下列慈善信息：（一）慈善組織登記事項；（二）慈善信托備案事項；（三）具有公開(kāi)募捐資格的慈善組織名單；（四）具有公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織名單；（五）對慈善活動(dòng)的稅收優(yōu)惠、資助補貼等促進(jìn)措施；（六）向慈善組織購買(mǎi)服務(wù)的信息；（七）對慈善組織、慈善信托開(kāi)展檢查、評估的結果；（八）對慈善組織和其他組織以及個(gè)人的表彰、處罰結果；（九）法律法規規定應當公開(kāi)的其他信息。 |
第七十一條 慈善組織、慈善信托的受托人應當依法履行信息公開(kāi)義務(wù)。信息公開(kāi)應當真實(shí)、完整、及時(shí)。 |
第八十一條 慈善組織、慈善信托的受托人應當依法履行信息公開(kāi)義務(wù)。信息公開(kāi)應當真實(shí)、完整、及時(shí)。 |
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第八十三條 慈善信托的受托人應當向社會(huì )公開(kāi)慈善信托設立情況說(shuō)明、信托事務(wù)處理情況報告和財產(chǎn)狀況報告以及國務(wù)院民政部門(mén)要求公開(kāi)的其他信息。上述信息有重大變更的，慈善信托的受托人應當及時(shí)向社會(huì )公開(kāi)。 |
第七十五條 慈善組織、慈善信托的受托人應當向受益人告知其資助標準、工作流程和工作規范等信息。 |
第八十六條 慈善組織、慈善信托的受托人應當向受益人告知其資助標準、工作流程和工作規范等信息。 |
第七十六條 涉及國家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私的信息以及捐贈人、慈善信托的委托人不同意公開(kāi)的姓名、名稱(chēng)、住所、通訊方式等信息，不得公開(kāi)。 |
第八十七條 涉及國家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私的信息以及捐贈人、慈善信托的委托人不同意公開(kāi)的姓名、名稱(chēng)、住所、通訊方式等信息，不得公開(kāi)。 |
第九章 促進(jìn)措施 |
第十章 促進(jìn)措施 |
第七十七條 縣級以上人民政府應當根據經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展情況，制定促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的政策和措施?？h級以上人民政府有關(guān)部門(mén)應當在各自職責范圍內，向慈善組織、慈善信托受托人等提供慈善需求信息，為慈善活動(dòng)提供指導和幫助。 |
第八十八條 縣級以上人民政府應當將慈善事業(yè)納入國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展規劃，制定促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的政策和措施?？h級以上人民政府有關(guān)部門(mén)應當在各自職責范圍內，向慈善組織、慈善信托的受托人等提供慈善需求信息，為慈善活動(dòng)提供指導和幫助。 |
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第九十三條 自然人、法人和其他組織設立慈善信托開(kāi)展慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。 |
第八十三條 捐贈人向慈善組織捐贈實(shí)物、有價(jià)證券、股權和知識產(chǎn)權的，依法免征權利轉讓的相關(guān)行政事業(yè)性費用。 |
第九十六條 開(kāi)展慈善捐贈、設立慈善信托的，依法免征實(shí)物、有價(jià)證券、股權和知識產(chǎn)權等權利轉讓的行政事業(yè)性收費。 |
第八十六條 國家為慈善事業(yè)提供金融政策支持，鼓勵金融機構為慈善組織、慈善信托提供融資和結算等金融服務(wù)。 |
第九十九條 國家為慈善事業(yè)提供金融政策支持，鼓勵金融機構為慈善組織、慈善信托提供融資和結算等金融服務(wù)。 |
第八十七條 各級人民政府及其有關(guān)部門(mén)可以依法通過(guò)購買(mǎi)服務(wù)等方式，支持符合條件的慈善組織向社會(huì )提供服務(wù)，并依照有關(guān)政府采購的法律法規向社會(huì )公開(kāi)相關(guān)情況。 |
第一百條 國家支持引導多層級、多類(lèi)別的慈善組織發(fā)展，鼓勵不同類(lèi)型慈善組織加強合作。支持有意愿有能力的企業(yè)和其他社會(huì )力量通過(guò)設立基金會(huì )、慈善信托等積極參與慈善事業(yè)。各級人民政府及其有關(guān)部門(mén)可以依法通過(guò)購買(mǎi)服務(wù)等方式，支持符合條件的慈善組織向社會(huì )提供服務(wù)，并依照有關(guān)政府采購的法律法規向社會(huì )公開(kāi)相關(guān)情況。鼓勵社會(huì )力量通過(guò)公益創(chuàng )投、孵化培育、人員培訓、項目指導等方式，為慈善組織提供資金支持和能力建設服務(wù)。 |
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第一百零一條 國家鼓勵發(fā)展社區慈善，培育社區慈善組織，加強社區志愿者隊伍建設，支持有條件的地方設立社區基金會(huì )、慈善信托，開(kāi)展慈善活動(dòng)。鼓勵社區與社會(huì )組織、社會(huì )工作者、社區志愿者、社會(huì )慈善資源建立聯(lián)動(dòng)機制。 |
第十章 監督管理 |
第十一章 監督管理 |
第九十三條 縣級以上人民政府民政部門(mén)對涉嫌違反本法規定的慈善組織，有權采取下列措施：（一）對慈善組織的住所和慈善活動(dòng)發(fā)生地進(jìn)行現場(chǎng)檢查；（二）要求慈善組織作出說(shuō)明，查閱、復制有關(guān)資料；（三）向與慈善活動(dòng)有關(guān)的單位和個(gè)人調查與監督管理有關(guān)的情況；（四）經(jīng)本級人民政府批準，可以查詢(xún)慈善組織的金融賬戶(hù)；（五）法律、行政法規規定的其他措施。 |
第一百一十條 縣級以上人民政府民政部門(mén)對涉嫌違反本法規定的慈善組織、慈善信托的受托人進(jìn)行查處，有權采取下列措施：（一）對慈善組織、慈善信托的受托人的住所和慈善活動(dòng)發(fā)生地進(jìn)行現場(chǎng)檢查；（二）要求慈善組織、慈善信托的受托人作出說(shuō)明，查閱、復制有關(guān)資料；（三）向與慈善活動(dòng)有關(guān)的單位和個(gè)人調查與監督管理有關(guān)的情況；（四）經(jīng)本級人民政府批準，可以查詢(xún)慈善組織的金融賬戶(hù)；（五）法律、行政法規規定的其他措施。其他慈善活動(dòng)參與者涉嫌違反本法規定的，縣級以上人民政府民政部門(mén)可以會(huì )同有關(guān)部門(mén)調查和處理。 |
第九十五條 縣級以上人民政府民政部門(mén)應當建立慈善組織及其負責人信用記錄制度，并向社會(huì )公布。民政部門(mén)應當建立慈善組織評估制度，鼓勵和支持第三方機構對慈善組織進(jìn)行評估，并向社會(huì )公布評估結果。 |
第一百一十二條 縣級以上人民政府民政部門(mén)應當建立慈善組織及其負責人、慈善信托的受托人信用記錄制度，并向社會(huì )公布。民政部門(mén)應當建立慈善組織評估制度，鼓勵和支持第三方機構對慈善組織的內部治理、財務(wù)狀況、項目開(kāi)展情況以及信息公開(kāi)等進(jìn)行評估，并向社會(huì )公布評估結果。 |
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第一百一十五條 慈善組織、慈善信托的受托人涉嫌違反本法規定的，縣級以上人民政府民政部門(mén)可以對有關(guān)負責人、工作人員進(jìn)行責任約談，要求其提出改進(jìn)措施。 |
第十一章 法律責任 |
第十二章 法律責任 |
第一百零五條 慈善信托的受托人有下列情形之一的，由民政部門(mén)予以警告，責令限期改正；有違法所得的，由民政部門(mén)予以沒(méi)收；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰款：（一）將信托財產(chǎn)及其收益用于非慈善目的的；（二）未按照規定將信托事務(wù)處理情況及財務(wù)狀況向民政部門(mén)報告或者向社會(huì )公開(kāi)的。 |
第一百二十五條 慈善信托的委托人、受托人有下列情形之一的，由民政部門(mén)予以警告，責令限期改正；有違法所得的，由民政部門(mén)予以沒(méi)收；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰款：（一）將信托財產(chǎn)及其收益用于非慈善目的的；（二）指定其利害關(guān)系人作為受益人的；（三）未按照規定將信托事務(wù)處理情況及財務(wù)狀況向民政部門(mén)報告；（四）開(kāi)展慈善活動(dòng)的年度支出或者管理費用違反本法第六十四條規定的；（五）未依法履行信息公開(kāi)義務(wù)的；（六）信托終止未按照本法第五十二條的規定報告剩余財產(chǎn)處分方案、作出清算報告或者未依法處理剩余財產(chǎn)的；（七）私分、挪用、截留或者侵占慈善財產(chǎn)的。 |
二、從捐贈人角度解讀慈善法修訂帶給信托公司發(fā)展慈善信托的機遇
（一）增加了對慈善信托的“行政事業(yè)性收費”優(yōu)惠扶持
將“捐贈人向慈善組織捐贈實(shí)物、有價(jià)證券、股權和知識產(chǎn)權的，依法免征權利轉讓的相關(guān)行政事業(yè)性費用（現行《慈善法》第八十三條）” 改為“開(kāi)展慈善捐贈[1]”與基金會(huì )等傳統非營(yíng)利法人機構相比，目前我國慈善信托就設立、運作等方面本就更為便捷、靈活。在設立門(mén)檻上，慈善信托沒(méi)有原始基金的底線(xiàn)要求，目前已備案的慈善信托資金規模最低為1000元[2]；在內部組織架構上，慈善信托的規定較為寬松，不存在年度支出、年檢、辦公場(chǎng)所或人員方面的限制，這一變化將有效降低其非貨幣捐贈的設立環(huán)節轉讓成本。
（二）專(zhuān)設了慈善信托享受稅收優(yōu)惠的系列規定
此次《慈善法修訂草案》規定“慈善信托的委托人不得指定或者變相指定與委托人具有利害關(guān)系的人作為受益人?！奔创壬品?wù)的受益對象必須是不特定的，核心屬性公益性進(jìn)一步地明確，使得慈善信托具備了與慈善組織一樣具有稅收激勵政策支持的法律基礎。此前雖慈善信托和慈善捐贈作用相似，但一直未明確慈善信托與慈善捐贈一樣享受稅收優(yōu)惠政策，慈善信托相關(guān)稅收政策存在大量空白。在修訂草案中規定“慈善信托的年度支出和管理費用標準，由國務(wù)院民政部門(mén)會(huì )同國務(wù)院財政、稅務(wù)和銀行保險監督管理等部門(mén)制定?！边@一條款的安排事實(shí)上有一定深意。
如以信托公司為慈善信托委托人為路徑，公益性捐贈稅前扣除的激勵效應盡管不易實(shí)現，但慈善財產(chǎn)也不未受“反積累原則”限制；如以慈善組織為慈善信托委托人為路徑，捐贈人享受這一稅收優(yōu)惠政策的前提是——該慈善組織必須滿(mǎn)足年度管理費用比例以及年度公益性支出比例等各類(lèi)條件要求才可申請公益性捐贈稅前扣除資格[3]，并出現在有關(guān)部門(mén)聯(lián)合確認的符合公益性捐贈稅前扣除資格名單中，該機構向捐贈人開(kāi)具的由財政部門(mén)統一監（?。┲频木栀浧睋艜?huì )起到稅前扣除的作用。另外，由于信托具有特殊的財產(chǎn)流轉機制和獨特的靈活性，不排除實(shí)踐中一些納稅人試圖利用慈善信托稅收優(yōu)惠謀取不當利益的可能。因此，慈善信托配套制度完善應確立類(lèi)似英美法上的反積累原則，既尊重委托人的自由，又不放任慈善信托財產(chǎn)長(cháng)期乃至永遠積累，否則就失去了政府讓渡稅收利益以期增進(jìn)社會(huì )公共利益的政策基礎。同時(shí)，慈善信托的年度支出（包括年度公益性支出比例）和管理費用標準不明確等問(wèn)題也會(huì )影響慈善目的的真正實(shí)現和公益性的事實(shí)執行，進(jìn)而削弱其享受相關(guān)促進(jìn)政策的正當性。該草案此舉表達了對反避稅的支持，有針對性地完善了以信托公司作為受托人設立慈善信托的稅收優(yōu)惠政策，體現了立法者多方面的考慮。
另外我國尚未建立完善的信托稅制。具體來(lái)講，慈善信托屬于公益信托，從本質(zhì)上應該遵循《信托法》的法律關(guān)系，其在對信托的定義中采用了委托人將其財產(chǎn)“委托”給受托人的表述，且明確了除證券投資基金的特殊規定外，信托適用一般經(jīng)濟活動(dòng)稅制。而我國現行稅制是建立在“一物一權”的法理基礎上的，暫不認可“雙重所有權”，即信托“一物二權”的法律本質(zhì)與我國傳統法理上的“一物一權”存在矛盾。況且我國尚未實(shí)施統一信托財產(chǎn)登記制度，難以確認征稅對象的同時(shí)，還無(wú)法厘清以不動(dòng)產(chǎn)、未上市股權等非貨幣財產(chǎn)開(kāi)展慈善信托在設立、運行、分配和清算等環(huán)節可能涉及的多個(gè)稅種。
盡管上述問(wèn)題暫時(shí)無(wú)法解決，但是遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，《慈善法修訂草案》還是為解決“自然人、法人和其他組織設立慈善信托開(kāi)展慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠”這一問(wèn)題指明了方向。據悉，慈善信托稅收優(yōu)惠的具體政策正在討論制定中，有待明確以信托公司作為委托人的慈善信托的管理規范。
（三）信托監察人的設置與權力配置約束慈善信托受托人的行為規范
由于此前《慈善法》對慈善信托中監察人這一角色的設置并沒(méi)有強制要求，可能會(huì )導致潛在受托人違背信托設立初衷、資金運用不當導致委托人權益受損等情況的出現，因此《慈善法修訂草案》基本采取《信托法》第六十四條已有的立場(chǎng)，強調要以書(shū)面的形式明確設立監察人。這一修改既有助于實(shí)現對受托人行為的監督，保障慈善信托架構和設計的平衡（慈善信托模式在架構和設計上存在著(zhù)各種差別，反映慈善信托委托人、受托人和監察人三方之間的服務(wù)與制衡關(guān)系）。進(jìn)而保障委托人的合法權益，即設置監察人來(lái)監督受托人，對保障捐贈人權益、完善慈善信托治理至為重要。尤其是在大額慈善投資規劃中，該規定有助于提高慈善信托內部監督質(zhì)量，促進(jìn)慈善信托的規范化，增強大額資助人參與慈善信托的積極性，拓展慈善信托空間。另外，慈善信托屬于公益信托，從完善慈善信托模式的角度，信托監察人的設立也具有重要意義。
如今，隨著(zhù)慈善組織在慈善信托中參與度的提高，前者憑借自身在慈善規劃、監測、評估、渠道、執行等環(huán)節積累的豐富經(jīng)驗對慈善信托發(fā)展起到的促進(jìn)作用日益明顯。
三、結語(yǔ)
在第三次分配的潮流下，我國不少高凈值個(gè)體都在積極探索合適且長(cháng)遠的慈善架構路徑，例如企業(yè)的全球慈善戰略、家族的慈善信托設立、境外資產(chǎn)與國內基金會(huì )通過(guò)家族信托的合法流動(dòng)等架構的單一或混合使用以及更復雜的非貨幣慈善標的的設置等?？梢灶A見(jiàn)，我國慈善信托的創(chuàng )新改革、架構和實(shí)踐將進(jìn)一步提升對社會(huì )資本與資源的投入和利用，進(jìn)而對財富轉移和分配產(chǎn)生深遠影響。
當然從根本來(lái)講，解決慈善信托適用于《信托法》還是《慈善法》，有哪些參與主體，是偏實(shí)體還是偏導管，在不同的業(yè)務(wù)模式下各主體分別承擔什么權責利，目前情況下有哪些業(yè)務(wù)場(chǎng)景涉及哪些稅種等問(wèn)題，探明慈善信托的稅收優(yōu)惠政策和落地方案顯得極為迫切。正因為慈善信托具有民政設立、銀保監會(huì )監管[4]、采用財政票據、享受稅收優(yōu)惠的特點(diǎn)，其中涉及了四個(gè)政府部門(mén)，所以想要實(shí)現“發(fā)展慈善信托，促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展”初衷，在實(shí)踐中就必須面臨慈善組織與信托公司兩者“稅負公平性”和“稅收轉嫁影響”的兩難選擇；想要厘清慈善信托各參與主體的涉稅要素，探究慈善信托中的稅法“實(shí)體性”和執法“真空性”的矛盾根源，就需要打通慈善信托不同監管主體之間的信息壁壘，開(kāi)展數據共享以及綜合監管，有序推進(jìn)財產(chǎn)信托登記，為信托業(yè)務(wù)回歸本源提供支持和保障。
總的來(lái)說(shuō)，此次草案的頒布具有重大意義。對國家而言，《慈善法》的首次修訂在充分體現了我國與時(shí)俱進(jìn)、求真務(wù)實(shí)修法精神的同時(shí)，推動(dòng)了慈善信托制度的發(fā)展。對社會(huì )而言，增強慈善信托的政策確定性能讓這一新興慈善工具煥發(fā)生機，更好地服務(wù)國家重大戰略，切實(shí)推動(dòng)第三次分配，助力共同富裕。對個(gè)人而言，行善，不只是“成己”，更是“成人”。其既是當代中國人在和平年代不損害他人尊嚴前提下實(shí)現自我價(jià)值的一種文明行為，也是對共同富裕倡導和人類(lèi)命運共同體號召的一種響應。
腳注
[1]設立慈善信托的，依法免征實(shí)物、有價(jià)證券、股權和知識產(chǎn)權等權利轉讓的行政事業(yè)性收費（《慈善法修訂草案》第九十六條）。
[2]慈善中國官網(wǎng)：https://cszg.mca.gov.cn/biz/ma/csmh/e/csmheindex.html.
[3]《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號)及《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認有關(guān)銜接事項的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局 民政部公告2021年第3號)
[4]2023年3月10日，第十四屆全國人民代表大會(huì )通過(guò)了《黨和國務(wù)院機構改革方案》，有關(guān)慈善信托這一監管職能或有變化，以正式文件為準。
作者：
田婧中央財經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院藝術(shù)品金融與慈善財經(jīng)研究中心主任
張怡然中央財經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院科研助理
